Головна Традиційне лікування Врахування відшкодування військкоматом витрат на виплату середнього заробітку. Відшкодування недостачі 209 30 розрахунки щодо компенсації витрат проводки

Врахування відшкодування військкоматом витрат на виплату середнього заробітку. Відшкодування недостачі 209 30 розрахунки щодо компенсації витрат проводки

Аналогічно оформлюються суми, списані з балансового обліку у зв'язку із призупиненням, згідно із законодавством Російської Федерації, попереднього слідства, кримінальної справи чи примусового стягнення.

А ось відшкодування заподіяної установі збитків відображають за кредитом рахунки 209 00 000 та дебетом рахунка 201 00 000 «Кошти установи», 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом за надходженнями до бюджету».

Суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб, з їх уточненнями рішеннями судів, а також у зв'язку з відшкодуванням збитків винними особами у натуральній формі, обліковуються за кредитом рахунка 209 00 000 та дебетом рахунку 401 10 172 .

Нестача пов'язана з пересортицею або спадом

У деяких випадках як виняток допускається взаємний залік надлишків і недостач у результаті пересортиці.

Тому якщо в ході інвентаризації одночасно виявлено і надлишки, і нестача цінностей, то потрібно перевірити, чи можливе в даному конкретному випадку проведення заліку надлишків недостачами.

Взаємний залік надлишків і недостач внаслідок пересортиці може бути здійснений за один і той же період, що перевіряється, в однієї і тієї ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Остаточне рішення про залік приймає керівник установи.

Якщо провести залік по пересортиці неможливо або якщо, наприклад, надлишків не виявлено, а виявлено лише недостачу, інвентаризаційна комісія проводить перевірку на наявність природних втрат.

Норми природних втрат розробляються і затверджуються Міністерством економічного розвитку та торгівлі РФ відповідно до вимог наказу цього відомства від 31 березня 2003 р. № 95 «Про затвердження Методичних рекомендацій з розробки норм природних втрат». Так, наприклад, при інвентаризації продуктів харчування застосовуються норми, передбачені наказом Міністерства економічного розвитку та торгівлі РФ від 7 вересня 2007 р. № 304 «Про затвердження норм природних втрат продовольчих товарів у сфері торгівлі та громадського харчування».

Зверніть увагу: застосовувати норми природних втрат можливо тільки в тому випадку, якщо в ході інвентаризації фактично виявляється недостача.

Сума недостачі в межах і понад норми природних втрат повинна бути відображена у Відомості розбіжностей за результатами інвентаризації (ф. 0504092). Її форму наведено у наказі Мінфіну Росії від 15 грудня 2010 р. № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку... та методичних вказівок щодо їх застосування».

Для наочності розглянемо конкретну ситуацію.

приклад

У ході інвентаризації у навчальному закладі виявлено нестачу продуктів харчування на загальну суму 800 руб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат). Ринкова вартість тих продуктів харчування, які належать до нестачі понад норми природних втрат, склала 770 руб. Ця сума стягується з матеріально відповідальної особи.

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Списано матеріальні запаси в межах норм природних втрат	1 401 20 272 «Витрата матеріальних запасів»	1 105 32 440 «Зменшення вартості продуктів харчування – іншого рухомого майна установи»	50
Списані матеріальні запаси понад норми природних втрат	1 401 10 172	1 105 32 440 «Зменшення вартості продуктів харчування – іншого рухомого майна установи»	750
Нараховано заборгованість з виявлених недоліків за рахунок винних осіб	1 209 74 560 «Збільшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	1 401 10 17 "Доходи від операцій з активами"	770

Таким чином, сума, яку відносять на винну особу, визначається за ринковою вартістю за вирахуванням нестачі в межах норм природних втрат.

Методи стягнення збитків

Якщо винний працівник згоден добровільно відшкодувати збитки чи якщо сума збитків вбирається у середньомісячного заробітку працівника, припустимо зробити стягнення не звертаючись до суду. Підставою може бути наказ чи розпорядження керівника установи. В інших випадках стягнення провадиться через суд. При цьому допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу (за згодою сторін). У цьому випадку працівник представляє письмове зобов'язання про відшкодування збитків із зазначенням конкретних термінів платежів. Якщо людина звільняється до виконання свого зобов'язання щодо добровільного відшкодування збитків і при цьому відмовляється надалі відшкодувати зазначену шкоду, то непогашена заборгованість також стягується у судовому порядку.

Процедура стягнення з винної особи суми недостачі виходячи з наказу (розпорядження) керівника установи встановлюється внутрішніми документами бюджетної установи чи головного розпорядника (распорядителя).

Метод визначення поточної ринкової вартості на день виявлення шкоди має бути прописаний локальними нормативними актами державної (муніципальної) установи.

Приклад нормативного акта – розпорядження Правління ПФР від 27 грудня 2007 р. № 273р «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо бюджетного обліку». Цим документом передбачено, що поточна ринкова вартість майна визначається за даними засобів (з інтернету, газет, рекламних каталогів), органів статистики, організацій - виробників.

Документи, які є обґрунтуванням обраної ринкової вартості, мають бути додані до первинних документів.

приклад

Скористаємося умовами прикладу 1. Але припустимо, що винна особа внесла суму нестачі продуктів харчування за ринковою вартістю 770 руб.

Отже, якщо конкретний винуватець недостачі встановлено, треба списати нестачу, а й відобразити стягнення збитків. Проведення будуть такими:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено суму відшкодування матеріальних збитків, що надійшла до каси (за ринковою вартістю)	1201 ЗД 510 «Надходження коштів до каси установи»	1 209 74 660 «Зменшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	770
Відновлено касові витрати на бюджетну діяльність		1 201 34 610 «Вибуття коштів із каси установи»	770
Перераховано в доход бюджету суму у відшкодування матеріальних збитків (у розрізі видів КОСГУ, за якими було виявлено недостачу)	1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовими органами щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів»	1 210 03 560 «Збільшення дебіторської заборгованості з операцій з фінансовим органом з готівкових коштів»	770

Буває, винна особа вносить до доходу бюджету за безготівковим розрахунком суму недостачі на підставі повідомлення про перерахування.

приклад

У результаті інвентаризації виявлено недостача продуктів харчування загальну суму 800 крб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат).

Ринкова вартість даних товарів, які належать до нестачі понад норми природних втрат, становить суму 770 руб.

Для погашення нестачі винна особа внесла суму безпосередньо до доходу бюджету. У цьому випадку в обліку ця операція буде відображена таким чином:

Розглянемо ще одну ситуацію на прикладі.

приклад

У результаті інвентаризації складі школи виявлено недостача активів загальну суму 800 крб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат). Частина недостачі списана як втрати в рамках природних втрат (виходячи з їх ринкової вартості - 770 руб.). Решту нестачі працівника, якого було призвано винним, погодився погасити сам. Було вирішено утримувати суми із його зарплати. У бухобліку записано:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відбито утримання із заробітної плати працівника сум, нарахованих на відшкодування заподіяної матеріальної шкоди	1 302 11 830 «Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»	1 304 03 730 «Збільшення кредиторської заборгованості з утримання з виплат з оплати праці»	770
Зараховано у рахунок погашення заборгованості винної особи суму здійснених утримань із заробітної плати	1 304 03 830 «Зменшення кредиторської заборгованості з утримання з виплат з оплати праці»	1 209 74 660 «Зменшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	770
Перераховані у доход бюджету суми, утримані із заробітної плати працівника, на відшкодування матеріальних збитків	1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовими органами щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів»	1 304 05 211 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом із заробітної плати»	770

Зверніть увагу: Трудовий кодекс РФ допускає і такий варіант, що працівник за погодженням з роботодавцем передає у погашення нестачі не гроші, а інше майно. У цьому випадку потрібно оприбуткувати майно, отримане від винної особи, і одночасно списати погашену ним заборгованість (операція в Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків не прописана. Проте визначено проведення з обліку активів, що надійшли в натуральній формі, при відшкодуванні збитків).

Суми відшкодування збитків у натуральній формі відображаються за дебетом рахунку 401 10 172 «Доходи від операцій з активами».

Наказом Мінфіну Росії від 29.08.2014 № 89н (далі – Наказ № 89н) було суттєво скориговано порядок застосування рахунку 209 00. Раніше він був призначений лише для обліку розрахунків зі шкоди майну. Після внесення змін до Інструкції № 157н на ньому повинні враховуватися також розрахунки щодо інших доходів. Розкажемо про всі нововведення по порядку.

Що змінилося

Єдиний план рахунків. Раніше рахунок 209 00 був призначений для обліку розрахунків за сумами, що підлягають відшкодуванню винними особами (п. 220 Інструкції № 157н у попередній редакції):

за виявленими недоліками, розкраданням коштів, інших цінностей;
втрат від псування матеріальних цінностей;
іншій шкоді майну установи.

Наразі призначення рахунку суттєво розширилося. Крім перерахованих вище операцій, на ньому повинні враховуватися розрахунки (п. 220 Інструкції № 157н у ред. наказу № 89н):

за сумами попередніх оплат, які не повернені контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у т. ч. за рішенням суду;
сумам заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернуті (не утримані із заробітної плати);
сумам заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
сумам надмірно здійснених виплат;
сумам примусового вилучення, у т. ч. у разі відшкодування збитків відповідно до законодавства, у разі виникнення страхових випадків;
сумам збитків, завданих внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації.

Щоб забезпечити можливість відображення нових операцій на обліку, було запроваджено додаткові аналітичні групи синтетичного рахунки (п. 221 Інструкції № 157н у ред. Наказу № 89н):

30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»;
40 "Розрахунки за сумами примусового вилучення".

Крім того, було змінено назву аналітичної групи 80. Раніше вона називалася "Розрахунки за іншими збитками", тепер - "Розрахунки за іншими доходами". У цій групі з'явився однойменний аналітичний рахунок 20983. Він застосовується для обліку розрахунків за іншими доходами, що виникають в ході господарської діяльності установи, не відображеним на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами».

У зв'язку із змінами, внесеними до Інструкції № 157н, багато розрахунків, які раніше враховувалися на рахунку 205 00, тепер мають враховуватися на рахунку 209 00 (див. таблицю). Основним критерієм вибору рахунку є регулярність отримання доходу. Якщо установа отримує дохід на постійній основі, використовується рахунок 205 00, якщо це якісь разові платежі – рахунок 209 00.

Подібний поділ доходів зумовлений вимогами п. 5 ст. 50 ЦК України. Відповідно до нього некомерційна організація, статутом якої передбачено здійснення діяльності, що приносить дохід, повинна мати достатнє для виконання зазначеної діяльності майно ринковою вартістю не менше мінімального розміру статутного капіталу, передбаченого для товариств з обмеженою відповідальністю. Рахунок 205 00 якраз і призначений для узагальнення інформації про доходи, одержувані установою від діяльності, що приносить дохід, передбаченої статутом.

Зміни в обліку розрахунків за доходами та зобов'язаннями

На необхідність переведення залишків з колишніх рахунків на нові звертається у п. 4 додатка до листа Мінфіну Росії від 19.12.2014 № 02-07-07/66918. Розмір збитків. Відповідно до абз. 2 п. 220 Інструкції № 157н (в ред. Наказу № 89н) розмір збитків, завданих недостачами, розкраданнями, визначається виходячи з поточної відновної вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. Під нею розуміється сума коштів, необхідна відновлення даних активів.

До внесення змін збитки оцінювалися за ринковою вартістю цінностей. Нею визнавалася сума коштів, яка могла бути отримана внаслідок продажу активів. Інші доходи, не пов'язані із здійсненням статутних видів діяльності, відображаються на рахунку 209 00 у сумі, яку установа має право витребувати з фізичних та (або) юридичних осіб.

Сума дебіторської заборгованості, врахованої на рахунку 209 00, може коригуватися відповідно до рішення суду, виконавчого листа або з інших підстав (абз. 3 п. 220 Інструкції № 157н).

Розрахунки іноземній валюті. Пункт 220 Інструкції № 157н доповнено положеннями щодо особливостей обліку розрахунків за сумами збитків в іноземній валюті:

облік заборгованості дебіторів зі збитків та інших доходів в іноземних валютах одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті та у рублевому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів);
переоцінка розрахунків платників за збитками та іншими доходами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (повернення) розрахунків у відповідній іноземній валюті;
Позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку карбованцевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті.

Також коригується фінансовий результат поточного фінансового року від переоцінки активів.

Кореспонденції рахунків

Відповідно до п. 3 Інструкції № 157н бухгалтерський облік ведеться методом нарахування. Результати операцій визнаються за фактом їх здійснення, незалежно від того, коли отримано чи виплачено кошти (або їх еквіваленти) при розрахунках, пов'язаних із здійсненням зазначених операцій. Таким чином, на рахунку 209 00 доходи (надходження) відображаються у момент виникнення вимог до їх платників. Розмір збитків визначається профільною комісією установи.

За загальним правилом бюджетні та автономні установи відображають нарахування будь-яких доходів на рахунку 209 00 тільки за кодом виду фінансового забезпечення 2 «Дія, що приносить дохід (власні доходи установи)»

За законодавством РФ військкомат може закликати співробітників установи на військові збори. За час перебування на зборах працівникам має бути нараховано середній заробіток (і страхові внески) та виставлено «рахунок» військкомату на відшкодування витрат установі. У цій статті експерти 1С розглядають порядок компенсації таких витрат та відображення операцій у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8».

Нормативне регулювання

У силу пункту 7 статті 1 Федерального закону від 28.03.1998 № 53-ФЗ «Про військовий обов'язок та військову службу» компенсація витрат, понесених організаціями та громадянами у зв'язку з виконанням цього закону, є видатковим зобов'язанням Російської Федерації. Правила компенсації витрат, понесених організаціями та громадянами Російської Федерації у зв'язку з реалізацією Федерального закону від 28.03.1998 № 53-ФЗ, затверджено Постановою Уряду РФ від 01.12.2004 № 704 (далі – Правила № 704). Відповідно до підпункту 2 пункту 2 Правил № 704 компенсуються витрати організацій, пов'язані із виплатою середнього заробітку працюючим громадянам, з урахуванням нарахувань на фонд оплати праці за місцем постійної роботи.

Компенсація видатків здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету, передбачених на ці цілі Міністерству оборони Російської Федерації та Федеральній службі безпеки Російської Федерації. Компенсація перераховується на рахунки одержувачів компенсації коштів у межах лімітів бюджетних зобов'язань та обсягів фінансування видатків за відповідними кодами бюджетної класифікації, врахованих на особовому рахунку одержувача коштів федерального бюджету, відкритому у територіальному органі Федерального казначейства військовому комісаріату, органу ФСБ Росії.

Для виплати компенсації організації-одержувачі компенсації мають надати відомості про розмір фактичних витрат (із зазначенням банківських реквізитів рахунків для перерахування компенсації).

Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затв. наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н, виплати співробітникам, покликаним на військові збори, відносяться на вигляд витрат 111 у зв'язку з підстаттю 211 КОСГУ. Відповідно, страхові внески сплачуються за видом витрат 119 у зв'язку з підстаттю 213 КОСГУ.

Компенсації витрат державних (муніципальних) установ відбиваються за статтею 130 КОСГУ. Оскільки бюджетна установа вправі розпоряджатися грошима, що надійшли самостійно, такі кошти враховують за КФО 2.

За загальним правилом під відновленням касової виплати розуміється надходження коштів, спрямоване відновлення (компенсацію) конкретних касових витрат установи. Кошти повинні надходити від тієї юридичної (фізичної) особи (контрагента), якій така виплата була здійснена раніше, і в рамках того ж договору (той самої операції). Тому в даному випадку відображати надходження компенсації як відновлення касової витрати некоректно.

Для обліку розрахунків за сумами компенсації витрат, понесених установами у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством Російської Федерації, призначено рахунок 209 30 «Розрахунки щодо компенсації витрат» (пп. 220, 221 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н).

Відповідно до пункту 109 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (утв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н) суми заборгованості з компенсації видатків, понесених бюджетною установою у зв'язку з реалізацією вимог, встановлених законодавством Російської Федерації, відображаються за дебетом рахунки 0 209 30 000 «Розрахунки щодо компенсації витрат» та кредиту рахунку 0 401 10 130 «Доходи від надання платних послуг».

Відображення розрахунків у «1С:Бухгалтерії державної установи 8»

У таблиці наведено бухгалтерські записи щодо відображення у бухгалтерському обліку компенсації витрат, пов'язаних з виплатою середнього заробітку працюючим громадянам, отриманої бюджетною установою від військкомату, та документи, якими вони формуються у «1С:Бухгалтерії державної установи 8» редакції 1 та редакції 2 (далі - БДУ) (див. таблицю).

Операції 1-3 щодо нарахування середнього заробітку у програмі оформляються у звичайному порядку - у документі Відображення зарплати в обліку.

Операції щодо перерахування середнього заробітку на банківську картку працівника або видачі з каси установи (Операція 4) оформлюються документами Заявка на касову витрату (Платіжне доручення)або Видатковий касовий ордер. Операцію 5 щодо нарахування заборгованості військкомату можна оформити документом Операція (бухгалтерська).

За рахунком 209.30 «Розрахунки з компенсації витрат» у програмі ведеться аналітичний облік щодо субконто Контрагентиі , тому у бухгалтерському записі за рахунком 209.30 потрібно вказати відповідні елементи довідників Контрагентиі Договори та інші підстави виникнення зобов'язань, в останній можна внести елемент з Видом зобов'язання, наприклад «Відомості про розмір фактичних витрат» - див. 1. Реєстрація зарахування на особовий рахунок установи заборгованості військкомату (Операція 6) оформляється у звичайному порядку - документом Касове надходження.