Головна Традиційне лікування У тому числі пдв 0 відсотків. Що означає без ндс

У тому числі пдв 0 відсотків. Що означає без ндс

Відшкодування ПДВ за ставкою 0відсотків при експорті сировинних товарів передбачає, що разом із податковою декларацією необхідно подати пакет документів, що підтверджують правомірність застосування пільгової ставки. Якими документами можна підтвердити експорт, якими є наслідки порушення терміну його підтвердження, а також процедура відшкодування ПДВ, розглянемо в цій статті.

Збираючись підтвердити по товарам, що вивозяться нульову ставку з ПДВ, компанія-експортер зобов'язана подати податківцям такі документи (ст. 165 НК РФ):

Контракт (можна також копію), укладений з іноземним покупцем на поставку товару за межі ЄАЕС З 2016 року контракт може бути як єдиним документом, так і рядом документів, з яких випливають усі істотні умови угоди (п. 1 ст. 1 закону «Про змінах до НК РФ» від 23.11.2015 № 323-ФЗ). Буває так, що в контракті міститься інформація, що відноситься до державної таємниці - у цьому випадку до податкової віддається не сам контракт (або його повна копія), а виписка з нього, в якій є дані, необхідні для здійснення контрольних податкових заходів. До таких даних можна віднести інформацію про сам товар, його ціну та умови поставки.
Митну декларацію з відмітками російських митників про експортний випуск товару та місце його вибуття з Росії (або її копія). Винятки:

Вивезення товарів через кордон із державою - членом Митного союзу, на якій митне оформлення скасовано. І тут митна декларація (її копія) може містити лише позначку митного органу РФ, який виробляв митне оформлення вивезення (вибуття) товарів (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Експорт у межах ЄАЕС. У цьому випадку замість декларації до податкової віддається заява про ввезення товару та сплату непрямих податків, на якій має бути відмітка податківців країни ЄАЕС (країни покупця). Ця заява експортер отримує від покупця.

Подробиці про ЄАЕС див. у нашому матеріалі "З 2015 року замість Митного союзу діє Євразійський економічний" .

Копії транспортних та супровідних паперів з відмітками митників про місце вибуття товару за межі РФ. Виняток знову-таки становлять випадки експорту:

Товарів через кордон із державою - членом Митного союзу, на якій митне оформлення скасовано. І тут митна декларація (її копія) може містити лише позначку митного органу РФ, який виробляв митне оформлення вивезення (вибуття) товарів (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).
До країн ЄАЕС, за яких позначки не проставляються через відсутність митного контролю. З 01.10.2015 (п. 10 ст. 1 закону «Про зміни до ст. 165 НК РФ» від 29.12.2014 № 452-ФЗ) стала допустимою заміна копій товаросупровідних документів на їх реєстри (п. 15 ст. 165 НК РФ) , що містять всю необхідну інформацію щодо цих первинних документів З цієї ж дати стало можливим подання реєстрів до ІФНС в електронному вигляді.

також наш матеріал «Підтверджуємо експорт до ЄАЕС» .

При реалізації товарів через посередника додатково подається відповідний договір (агентський, доручення, комісії) або його копія.

При приміщенні експортованих товарів під процедуру вільної митної зони необхідно подати (подп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ):

контракт (або копію) із резидентом особливої економічної зони або учасником вільної економічної зони;
експортний договір;
копію свідоцтва про реєстрацію особи як резидента ОЕЗ або копію свідоцтва про включення учасника до реєстру учасників вільної економічної зони;
митну декларацію з відмітками митників щодо випуску товару (або копію).

Варто пам'ятати, що наведений перелік у кожній конкретній ситуації може доповнюватись іншими документами, список яких краще уточнити у своєму податковому органі.

Терміни підтвердження

Для того, щоб зібрати всі належні документи та підтвердити ставку 0%, експортеру надається 180 календарних днів з дня поміщення товару під режим експорту. Моментом визначення податкової бази в даному випадку вважається останній день кварталу, в якому було повністю зібрано всі необхідні документи. Вони подаються до податкової одночасно з декларацією з ПДВ.

Якщо папери в повному обсязі не вдасться зібрати у зазначений термін, на 181 день після здійснення експорту нульова ставка визнається непідтвердженою, а моментом визначення податкової бази стає дата відвантаження. При цьому компанія має обов'язок подати уточнену декларацію та сплатити ПДВ у звичайному порядку, а також пені.

Якщо документи пізніше все-таки будуть зібрані, сплачений ПДВ підлягає відрахуванню. Проте сплачені пені не повертаються.

Чи потрібний рахунок-фактура для підтвердження ставки 0%

Російське податкове законодавство для відвантажень на експорт не робить жодних потурань щодо виставлення рахунків-фактур: як і в усіх інших передбачених законом випадках, виписати цей документ, згідно з п. 3 ст. 168 НК РФ, необхідно протягом 5 днів після здійснення експортного відвантаження.

Але буває так, що при цьому допускаються ті чи інші помилки оформлення: не вказано (або вказано неправильно) номер платіжного документа у разі здійснення передоплати від іноземного покупця, неправильно позначено відправник вантажу або вантажоодержувач і т.д. У таких випадках податківці можуть відмовити у підтвердженні ставки 0%.

А що ж думають суди з цього приводу? На щастя, вони нерідко встають на бік платника податків та мотивують свої рішення тим, що ст. 165 НК РФ не називає рахунок-фактуру документом, необхідним для підтвердження нульової ставки. Показовою в даному випадку є постанова ФАС Центрального адміністративного округу від 16.01.2012 № А08-10185/2009-1, в якій зазначено, що помилки, допущені під час виставлення рахунків-фактур, не можуть бути причиною відмови у наданні вирахування за раніше придбаним і надалі відвантаженому експорту товару.

Незважаючи на це, радимо все ж таки ставитися до заповнення та збору всіх необхідних документів для відшкодування ПДВ дуже серйозно: позитивна судова практика на користь платника податків існує, але як вирішить суд у кожній конкретній ситуації, передбачити неможливо.

Відшкодування ПДВ за ставкою 0%

Вхідний ПДВ з товарів (робіт, послуг), використаним експорту, підлягає відрахуванню (п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Експортери несировинних товарів з 01.06.2017 можуть прийняти його до вирахування у загальному порядку, тобто після прийняття на облік цих товарів (робіт, послуг) та отримання рахунку-фактури. Право на застосування відрахування вхідного ПДВ при експорті несировинних товарів не залежить від моменту визначення податкової бази щодо експортного товару (лист Мінфіну Росії від 12.04.2017 № 03-07-03/21801).

Експортери сировинних товарів приймають вхідний ПДВ до відрахування залежно від того, чи зібрано пакет документів, передбачений ст. 165 НК РФ, протягом 180 днів із моменту приміщення товарів під митний режим експорту. Якщо у встановлений термін експорт підтверджено, то вхідний ПДВ приймається до відрахування на останнє число кварталу, де зібрані документи для підтвердження експорту. Якщо у встановлений термін експорт не підтверджено, вхідний ПДВ приймається до вирахування на момент відвантаження товарів на експорт (п. 9 ст. 167, п. 3. ст. 172 НК РФ).

У тому кварталі, в якому застосовано відрахування, їхня сума може перевищити суму нарахованого ПДВ. Сума перевищення відрахувань над сумою нарахованого податку відображається у декларації з ПДВ за рядком 050 розд. 1 «Сума податку на відшкодування».

Порядок відшкодування податку прописано у ст. 176 НК РФ.

Подана податкова декларація перевіряється податковим органом протягом 3 місяців. Якщо під час камеральної перевірки декларації та поданих документів податковий орган не виявить помилок, він виносить рішення про відшкодування податку. За відсутності недоїмки податок може бути повернутий на розрахунковий рахунок на підставі заяви експортера.

Форму заяви про повернення податку ви знайдете у статті.

Подробиці про деякі тонкощі відшкодування податку див. у нашому матеріалі .

Підсумки

Підтвердити факт експорту можливо лише зібравши весь перелік документів, передбачених ст. 165 НК РФ. Порушення встановленого терміну на підтвердження експорту тягне як донарахування податку, а й сплату пені.

Якщо сума вирахувань перевищує суму нарахованого ПДВ, то вона може бути відшкодована з бюджету. Відшкодування ПДВ за ставкою 0% провадиться за заявою експортера на його розрахунковий рахунок за умови, що податковий орган після проведення камеральної перевірки декларації виніс рішення про відшкодування податку і експортер не має недоїмки, в рахунок погашення якої може бути зарахована сума податку, що підлягає поверненню.

ПДВ – це особлива форма перерахування до бюджету країни встановленого відсотка вартості послуги, товару чи роботи, створювана всіх етапах виробничого процесу і вноситься до державної скарбниці під час реалізації. Ставка цього непрямого податку Росії у переважній більшості випадків становить 18%. Однак існує певна частина операцій, які оподатковуються десятивідсотковим та нульовим податком. Нульова ставка ПДВ під час експорту- Це реальна можливість заощадити значні грошові суми, користуючись можливостями відшкодування або сплати податку з державного бюджету. Однак тут потрібно бути дуже уважним і знати всі тонкощі законодавчої бази. Адже податкові інстанції саме у роботі з експортними операціями схильні особливо ретельно та уважно перевіряти обґрунтованість сум податку на додану вартість, які пред'являються до компенсації.

Що потрібно знати тим, хто розраховує на нульову ставку ПДВ

За реалізації товарів експорту російськими платниками податків нульова ставка ПДВ під час експорту застосовується за умови подання до податкові інстанції певного переліку документації. Що стосується неї – чітко зазначено у статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації. Нижче буде наведено узагальнений перелік необхідних паперів, проте для правильного оформлення та уточнення деталей бажано звернутися за консультацією безпосередньо до фахівців. Якщо необхідну документальну звітність не вийшло зібрати протягом 180 днів з моменту оформлення на митниці – доведеться сплатити до бюджету ПДВ за встановленою загальною ставкою – 10 чи 18 відсотків. Протягом наступних трьох років сплачену суму податку на додану вартість можна буде отримати назад за умови, що всі необхідні документи будуть подані до відповідної податкової інстанції. У цьому кожному платнику податків важливо взяти до відома, що й реалізовується вивезений із РФ у експортної митної процедурі товар однієї російської організації інший організації нашої країни – ставка податку додану вартість у вигляді 0% застосовуватися неспроможна.

Документи для отримання нульової ставки ПДВ щодо експортних операцій

У чому різниця ставки без ПДВ та ПДВ 0%

Звільнення від ПДВ буває двох видів: ставка ПДВ 0% та ставка «без ПДВ». Чи є різниця без ПДВ та ПДВ 0%? Та й велика. Компанії, які застосовують нульову ставку, визнаються платниками ПДВ. А ставка без ПДВ означає, що компанія не платник.

У чому відмінність ставки ПДВ 0% і без ПДВ

Розберемося, в чому різниця ставки 0%, без ПДВ та з ПДВ. У перших двох випадках зрештою від компанії немає надходжень до бюджету, а от у третьому організації доведеться сплатити податок. Крім того, ставку 0% використовують за операціями, які є об'єктом оподаткування. А ось без ПДВ застосовують ті, хто звільняється з податку. Наприклад, фірми на спрощенці.

Коли застосовується ставка ПДВ 0%

Ставка ПДВ 0% застосовується при реалізації товарів експорту (подп.

1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При цьому нульова ставка ПДВ потребує документального підтвердження: підприємствам потрібні договори з іноземними контрагентами, митні декларації, документи на перевезення товарів за кордон. Ці папери відправляють податківцям протягом 180 календарних днів із моменту приміщення товару під митну процедуру експорту (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ставка 0% з ПДВ застосовується щодо лише підтверджених операцій, інакше доведеться користуватися звичайними ставками – 18% та 10%.

Ставка 0% з ПДВ встановлюється під час реалізації послуг, що з міжнародними перевезеннями товарів (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Є спеціальний перелік товарів, що оподатковуються ПДВ 0 відсотків. Це рідкісні товари. Наприклад, продукція в галузі космічної діяльності, дорогоцінні метали, товари для Чемпіонату світу з футболу — 2018. А от, наприклад, ювелірні прикраси зі ставкою ПДВ 0% не бувають: до їхньої реалізації застосовується загальна ставка 18%.
Нульова ставка ПДВ використовується в таких випадках: транзитне перевезення товарів через Росію повітряним транспортом і перевезення пасажирів і багажу з Росії або в Росію (підп. 2.10 та підп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Це перелік основних операцій, у яких застосовується ставка ПДВ 0%. Загальний висновок такий: для нульової ставки слід займатися специфічною діяльністю. Набагато більше компаній, хто працює без ПДВ, аніж тих, хто застосовує нульову ставку.

Без ПДВ та 0% ПДВ – у чому різниця

Оплата без ПДВ – це означає, що у сумі, яку компанія продає товар, немає доданої вартості. Чи може ТОВ працювати без ПДВ? Так, але таке можливе у двох випадках:

Перший випадок.Організація працює без ПДВ, якщо застосовує спеціальні податкові режими – УСН, ЕНВД чи ЕСХН.

Другий випадок.Без ПДВ проводять реалізацію компанії, які дотримуються ліміту виручки та отримали звільнення від податку. Як працювати ТОВ без ПДВ на загальному режимі розповідає стаття 145 таки Податкового кодексу. Необхідно, щоб виручка компанії за три попередні послідовні календарні місяці не перевищила в сукупності два мільйони рублів. ПДВ до розрахунку виручки не беруть. Але треба стежити, щоб і надалі виручка за три місяці не перевищувала цей ліміт, інакше компанія втратить право на звільнення. Якщо сума виручки потрапляє під ліміт, організація подає податківцям повідомлення отримання звільнення і підтверджують документи (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Що це означає у документах ставка «Без ПДВ»

На практиці працювати без ПДВ не завжди вигідно. Адже різниця між договором з ПДВ та без ПДВ у тому, що при останньому варіанті покупці не мають права застосовувати відрахування по товарах, придбаних у неплатників. Тому не всі погоджуються на покупки, за якими неможливі відрахування.

Як дізнатися, чи є організація платником ПДВ

Важливо знати про своїх контрагентів, чи платять вони ПДВ. Тобто чи можливі відрахування щодо покупок від таких партнерів. Відповідь на запитання, як дізнатися, чи організація працює з ПДВ чи ні, є в самому договорі з контрагентом. Тож складнощів тут не виникне. Але важливо, щоб контрагент був сумлінним. Якщо він є платником ПДВ, але фактично податок не сплачує, заявляти відрахування щодо таких покупок ризиковано. Податківці можуть їх зняти та перерахувати податок, донарахувати співи та штрафи. Перевірити, чи має контрагент податкові борги, можна на сайті ФНП.

Ставка ПДВ 0 відсотків

ПДВ, або податок на додаткову вартість, може дорівнювати 0%. Але таке можливе лише у вичерпному переліку ситуацій. Докладніше про перелік послуг, при реалізації яких ставка ПДВ 0 відсотківми поговоримо далі. У чому ж різниця між ставкою ПДВ 0% та «без ПДВ»? Справа в тому, що при ставці ПДВ 0% будь-яка діяльність оподатковується, але за спеціальною пільговою ставкою. «Без ПДВ» — операція не оподатковується. В обох випадках ПДВ сплачувати не доводиться, але є одне дуже суттєве «але» — під час роботи за ставкою ПДВ 0% Ви маєте право на відрахування ПДВ на відміну від роботи без сплати ПДВ. Отже, у яких випадках можливе застосування ставки ПДВ 0%? Це можливо у разі реалізації товарів, що ввезені за митною процедурою експорту, або реалізації товарів, які поміщені в особливу митну процедуру вільної митної зони, але виключно за умови, що податкові органи отримають усі необхідні документи, що підтверджують. Так само нульовою ставкою ПДВ оподатковуються і послуги з міжнародного перевезення продуктів та товарів.

Ставка ПДВ 0% на території РФ

Ставка ПДВ нуль відсотків передбачається для суб'єктів, які виконують послуги з транспортування нафтопродуктів та нафти зокрема. Це ж положення стосується і суб'єктів господарської діяльності, що надають послуги з транспортування природного газу, що ввозиться або вивозиться на територію РФ.

Не виняток та надання послуг з управління національною електричною мережею. У цьому ж переліку вказані послуги з надання залізничного складу, а також контейнерів, а також послуги з організації транспортування товарів засобами внутрішнього водного транспорту. Роботи, послуги, що здійснюються у сфері космічної діяльності, так само заохочуються ставкою ПДВ 0%. Цією ж ставкою оподатковується реалізація запасів, які вивозяться з території РФ.

Тут визнаються запасами паливно-мастильні матеріали та паливо, необхідні для повноцінного функціонування морських та повітряних суден. У разі перевезення багажу чи пасажирів, коли точка відправлення чи прибуття перебуває поза зоною РФ і за оформленні перевезень грунтуючись єдині міжнародні перевізні документи стягується ПДВ у вигляді 0 відсотків.

Нульова ставка ПДВ у разі діяльності з дорогоцінними металами

При реалізації будь-яких дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють видобуток або виробництво з відходів або брухту, що мають у своєму складі дорогоцінні метали, банкам, Центробанку РФ, різних фондів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, і, звичайно, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ використовується саме ставка податку на додаткову вартість рівну 0 відсотків.

При слові «ПДВ» у будь-якого, навіть досвідченого бухгалтера, виникає якесь трепет. І на те є об'єктивні причини, адже це один із найскладніших податків, обчислення та сплату якого регламентують множинні нормативні документи. Спробуємо розібратися в основах ПДВ.

Податок на додану вартість відноситься до непрямих, тому що його фактичним платником є кінцевий споживач. Якщо зовсім просто сказати, то зрештою ПДВ опочують звичайні споживачі, які купують товари в магазині, замовляють будь-які послуги або роботи. Розберемося, як так відбувається?

ПДВ являє собою «додану» вартість або якщо ще простіше, то націнку у встановленому законодавством відсотковому відношенні до вироблених товарів, послуг і виконуваних робіт. Причому "додана" вартість наростає на кожному етапі.

Наочний приклад

Щоб розібратися в «хитросплетіннях» цього підступного податку, треба собі усвідомити його механізм та її сенс.

Для того щоб уявити весь ланцюжок, розберемо цей момент на конкретному прикладі. Для цього простежимо всі етапи виробництва та подальшої реалізації, наприклад, шампуню.

Першим етапом є підприємство, яке постачає сировину для заводу із виробництва косметичних засобів, тобто. при реалізації сировини утворилася перша «додаткова» вартість, яку виробник включив до ціни реалізації. Далі завод із виробництва косметичних засобів виробив шампунь, запакував його та продав торговому підприємству. Тепер ціна продукту склалася із вартості придбаної сировини, витрат та відсотка планового прибутку заводу та ПДВ, який був доданий виробництвом на «свою» частину в ціні.

Природно, що торгове підприємство зробило націнку на шампунь і додало на неї ПДВ. А тепер шампунь потрапив на торговий прилавок, споживач його купив та сплатив вартість з урахуванням ПДВ усіх етапів. Кожен із учасників цього ланцюжка сплатив свою частину ПДВ до бюджету, а відшкодував його шляхом включення до ціни реалізації.

А тепер представимо цей же наочний приклад, у цифрах, і припустимо, що:

Вартість сировини - 118 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 18 рублів);
Ціна реалізації шампуню на заводі для торговельного підприємства – 236 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 36 рублів);
Ціна реалізації шампуню в торговому підприємстві – 302 рублі (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 46 рублів).

Будучи першоджерелом, виробник сировини для шампуню сплатить до бюджету ПДВ у розмірі 18 рублів з усієї суми реалізації. Завод з виробництва косметики вже зможе прийняти до відрахування суму «вхідного» ПДВ із сировини 18 рублів, отже, до сплати буде ПДВ (36 – 18) = 18 рублів. Тепер торгове підприємство, воно прийме до вирахування суму ПДВ у розмірі 36 рублів, пред'явлену косметичним заводом у рахунок-фактурі з ПДВ, відповідно, сплатить до бюджету 10 рублів (46 - 36).

А тепер, згідно з представленою теорією вище, у нас шляхом сплати ПДВ кожним учасником ланцюжка має вийде сума цього податку в кінцевій ціні товару.

Сума ПДВ у кінцевій ціні товару 46 рублів = 18 рублів (постачальник сировини) + 18 рублів (косметичний завод) + 10 рублів (торгове підприємство).

Зі суттю цього податку розібралися, а тепер з повним розумінням справи можемо переходити до аспектів законодавства, що регулюють його сплату.

Платники та об'єкт оподаткування

Платниками ПДВ є організації та підприємці, які обрали форму оподаткування ОСНО.

Об'єктом нарахування цього податку є такі операції відповідно до норм 146 статті НК РФ:

Реалізація робіт, товарів та послуг, предметів застави та передача майнових прав на території РФ;
Передача для потреб робіт, товарів та послуг біля РФ;
Виконувані для потреб будівельно-монтажні роботи;
Ввезення на територію України товарів.

У разі ввезення товарів платниками ПДВ стають підприємці та організації, які застосовують та інші форми оподаткування, крім ОСНО.

Ставки ПДВ

Розміри ставок ПДВ регламентує 164 стаття НК РФ.

Усього є три ставки:

18% - це найбільший розмір і встановлений він для більшості об'єктів оподаткування;
10% - ця ставка поширюється на основну частину продовольчих товарів, а також дитячих товарів;
0% - це ставку застосовують експортери, які документально підтвердили факт вчинення експортного правочину, надавши необхідний комплект документів до податкових органів.

Відрахування

При обчисленні податку базою оподаткування є вся сума виручки, але ми пам'ятаємо принцип цього податку, який полягає у додаткової вартості, що формується на кожному етапі. Так от для того, щоб платник ПДВ перераховував до бюджету саме свою «додаткову» вартість і існує відрахування.

Відрахування - це сума «вхідного» ПДВ, тобто. ПДВ, сплачений вами при придбанні послуг, товарів та робіт під час здійснення вашої комерційної діяльності. Відрахувань присвячена 171 стаття НК РФ.

Повернемося до нашого прикладу з молоком. Для молочного заводу сума «вхідного» ПДВ - це ПДВ із сировини від с/г підприємства. Тобто. взявши як базу оподаткування свою виручку за реалізований продукт, і розрахувавши з неї ПДВ, до відрахування буде прийнято суму ПДВ, сплачену при придбанні сировини. Таким чином, до сплати буде призначено ПДВ лише з тієї частини виручки, що утворилася на заводі. Те саме відбудеться і в торговому підприємстві, нарахувавши ПДВ із виручки за продане молоко, воно прийме до вирахування суму ПДВ молочного заводу, а відповідно до сплати доведеться лише сума ПДВ із торгової націнки.

Порядок сплати

Терміни та періодичність сплати ПДВ встановлено статтею 174 НК РФ. Звітним періодом визнається квартал і зробити перерахування до бюджету цього податку необхідно пізніше наступу 20 числа того місяця, який відразу ж слідом за минулим кварталом. Для першого кварталу року – це 20 квітня, для другого – 20 липня, для третього – 20 жовтня, а для четвертого – 20 січня вже наступного календарного року.

Відшкодування ПДВ

Буває і така ситуація, коли сума обчисленого ПДВ менша, ніж сума ПДВ до відрахування. У такому випадку ви отримуєте право на відшкодування різниці, що утворилася. Для цього треба подати до податкових органів декларацію за встановленою формою, пройти камеральну перевірку, і якщо в її результаті суму до повернення буде підтверджено, то вам повернуть на розрахунковий рахунок, покладений до відшкодування ПДВ.

Порядок здійснення відшкодування ПДВ регламентує стаття 176 НК РФ.

Петро Столипін, 2013-10-01

Вивезення товарів та власної продукції за межі Росії – фінансово вигідна операція для платників податків. Законодавство передбачає особливий порядок нарахування та відшкодування податку на додану вартість (ПДВ) для підприємств, що беруть участь у експортній діяльності:

ставка ПДВ по відвантаженим на експорт товарам/послугам встановлено у розмірі 0%;
податок, сплачений при покупці призначених для вивезення за кордон виробів, підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Зважаючи на необхідність повернення з бюджету сплаченого на російській території ПДВ фіскальні органи з особливою увагою відносяться до підприємств, що застосовують експортні операції. Необґрунтовано заявлене відшкодування ПДВ або недотримання регламенту підтвердження права на застосування пільгової ставки податку може призвести до солідних донарахувань платежів до бюджету та штрафних санкцій.

Специфіка експортного ПДВ

При придбанні товарів чи виробництві власної продукції/робіт у вартість одиниці товару спочатку закладено ПДВ, сплачений постачальнику. При перепродажі такого виробу на російській території компанія буде змушена 10% чи 18% від суми реалізації заплатити до бюджету.

Якщо цей товар продати іноземному підприємству, то обов'язок сплачувати ПДВ у експортера відпадає, оскільки таких операцій передбачено використання ставки ПДВ 0%.

приклад

Компанія А. придбала для реалізації товари на суму 118 000 рублів, сплативши постачальнику ПДВ у розмірі 18000 рублів. Для реалізації компанія має два варіанти – продати товар російської компанії, або переправити контрагенту до Білорусії. Слід визначити рентабельність обох угод.
При продажу в Росії:
Сума реалізації становитиме 150000 рублів, у тому числі ПДВ – 22881 крб. З урахуванням «вхідного» податку компанія А. зобов'язана сплатити державі ПДВ у сумі (22881 - 18000) = 4881 руб. Прибуток операції складе 32000 крб., включаючи ПДВ до сплати 4881 крб. Чистий прибуток - 27119 руб.
При експорті до Білорусії:
Реалізація становитиме ті ж 150000 рублів, проте, застосовуючи ставку 0%, компанія не нараховує ПДВ до сплати. Крім цього, А. має право повернути з бюджету раніше сплачену постачальнику суму у розмірі 18 000 рублів. Прибуток складе 32000 руб., Плюсом до неї піде відшкодований ПДВ, разом чистий прибуток складе 50000 рублів.

Як бачимо з прикладу, експортні операції здатні практично вдвічі збільшити прибуток, що, безсумнівно, є вигідним для російської компанії. Однак отримання підвищеного доходу пов'язане з необхідністю підтвердження податковим структурам застосування нульової ставки з ПДВ.

Як підтвердити нульову ставку під час експортної операції

Перелік митної документації, що додається до декларації з ПДВ та обґрунтовує правомірне застосування нульової податкової ставки, залежить від напряму експортних операцій:

вивезення товарів до країн Євразійського економічного союзу (колишні республіки СРСР);
відвантаження до інших країн, що знаходяться за межами ЄАЕС.

Експорт до країн ЄАЕС

При переміщенні товарів до Євразійського економічного союзу (ЄАЕС) – Білорусії, Вірменії, Казахстану чи Киргизії – застосовується спрощений митний регламент, тому перелік документів, необхідних для обґрунтування застосування ставки в 0%, досить обмежений. Продавець має пред'явити до податкової служби такі папери:

транспортні та товарні документи на експортний вантаж;
заявні документи на ввезення товарів та підтвердження сплати покупцем непрямих податкових платежів;
контракт між російським продавцем та покупцем із країн ЄАЕС.

Оскільки між митною та податковою службами налагоджено двосторонній електронний обмін даними про ввезення/вивезення товарів, пред'явлення документів у паперовому варіанті не обов'язкове. Фірмі-експортеру достатньо сформувати реєстр необхідної документації в електронному вигляді та передати його до податкової інспекції.

Експорт до інших іноземних держав

При експорті товарів до країн, що не входять до ЄАЕС, підтвердити застосування 0% ставки ПДВ можна відповідними документами:

копія зовнішньоторговельного контракту або, за його відсутності, акцепт чи оферта;
договір надання посередницьких послуг – якщо експорт здійснюється через третю особу (повіреного, агента, посередника);
митна декларація (копія чи реєстр у електронному вигляді);
товарні та транспортні документи (коносамент, вантажна накладна CMR, авіа- або комбіновані накладні).

Усі документи повинні мати офіційні позначки митних служб, що свідчать про фактичне вивезення товару з території Росії.

Податкові органи під час камеральної перевірки можуть вимагати банківські витяги або рахунки-фактури щодо експортної угоди, тому продавцю доцільно підготувати копії документів для додатку до декларації з ПДВ.

Термін підтвердження правомірності застосування нульової ставки та камеральна перевірка

Податкове законодавство наказує продавцю-експортеру протягом 180 календарних днів після того, як вантаж покине межі Росії, сформувати та пред'явити до податкової служби пакет необхідних документів.

Після успішного підтвердження платником податків права на застосування ставки ПДВ 0% ФНП приступає до камеральної перевірки. У цьому слід пам'ятати, що фіскальний орган не контролює правильність здійснення окремої експортної операції – перевірці підлягає весь податковий період, коли вчинено угоду.

У ході здійснення камеральної перевірки підлягає аналізу:

наявність в експортера ресурсів, необхідні міжнародної торгівлі – офісу, складів, укомплектованого штату співробітників;
наявність ліцензійної та дозвільної документації;
своєчасне укладання угод з транспортними та логістичними компаніями, що здійснюють перевезення експортного вантажу.

Податкові інспектори, швидше за все, проведуть зустрічні перевірки, запросивши накладні та рахунки-фактури у постачальників товару, вивезеного за кордон.

Якщо фірма, що експортує, протягом останніх 6 місяців зазнала реорганізаційних змін ( , процедури злиття або приєднання), то увага податкової інспекції до її зовнішньоторговельної діяльності буде особливо пильною.

Наслідки недотримання експортером запропонованого регламенту

Відсутність повного пакета документів чи порушення терміну подання в податковий орган обертається для експортера такими санкциями:

донарахування ПДВ за ставкою 18% (10% – під час експорту товарів із відповідного переліку);
визначається з моменту фактичного перетину вантажем кордону РФ;
обчислення пені з дати відвантаження товару.

Якщо експортер запізнився за часом із наданням документів, він може розраховувати на відшкодування ПДВ у наступному податковому періоді. Після того, як повний перелік документів буде передано до ФНП, контролюючий орган приймає рішення про проведення камеральної перевірки. Однак ця процедура розпочнеться лише з початку наступного кварталу та триватиме три місяці.

Добровільність при застосуванні нульової ставки ПДВ

Застосування будь-яких пільг для платника податків має виключно добровільний порядок. Досить часто організації не користуються послабленнями, якщо не впевнені, що можуть достовірно і аргументовано підтвердити своє право на пільгу.

На відміну від встановлених законом податкових привілеїв використання при експортних операціях нульової ставки ПДВ – обов'язкова умова. Платник податків не звільняється від сплати податку, він має на загальних правах вести облік оподатковуваних операцій та подавати до податкового органу декларацію з ПДВ.

Крім цього, платнику податків обов'язково слід розділяти облік операцій за стандартними ставками (10% та 18%) та за нульовою ставкою. «Вхідний» ПДВ за товарами/послугами, які згодом використовуються під час експортних операцій, повинен враховуватися окремо. Сюди входять витрати на придбання матеріалів та сировини, товарів для продажу, транспортні послуги сторонніх компаній, оренда складів тощо. Вся сума податку за придбаними ресурсами, що йдуть на забезпечення експорту, підлягає відшкодуванню з бюджету, тому, щоб уникнути податкових спорів, потрібне суворе ведення обліку.

Пам'ятайте:експортні угоди супроводжуються обов'язковим виставленням рахунки-фактури з виділеною нульовою ставкою. Документ має бути виписаний не пізніше п'яти днівпісля здійснення відвантаження.

Коли експортер може отримати бюджетні гроші

По завершенні тримісячної камеральної перевірки податкова служба виносить рішення, в якому наказує повністю або частково відшкодувати компанії-експортеру сплачений «вхідний» ПДВ. На ухвалення рішення закон виділяє контролюючого органу не більше 7 календарних днів.

Платник податків може заявити про намір направити суму відшкодування на покриття наявної недоїмки за обов'язковими платежами. Якщо така заява не надійшла до ФНП, протягом п'яти банківських днів на розрахунковий рахунок експортера має надійти сума відшкодування.

Відмова у відшкодуванні податку

У деяких випадках податкова служба може відмовити експортеру у відшкодуванні ПДВ. Негативне рішення ФНП може бути викликане такими причинами:

наявність явних помилок при обліку експортних операцій та складанні первинних документів;
угоди вчинено взаємопов'язаними компаніями;
необґрунтована, з погляду ФНП, постановка товарів на облік.

При отриманні відмови платник податків може оскаржити рішення інспектора ФНП у вищій інспекції чи суді.

Податок є обов'язковою частиною багатьох фінансових операцій, що проводяться компаніями та фірмами. Серед запропонованих видів ставок податків найбільше привертає увагу платників податків ПДВ ставка 0%. Вона дозволяє здійснювати всі операції, пов'язані з експортними роботами, послугами, с.

Варто визнати, що така ставка податку має свої плюси не тільки для платника податків, а й держави в тому числі. Адже продаж товару на експорт дозволяє принести країну потік фінансів з-за кордону.

Застосування нульової ставки

Нульова ставка ПДВ дозволяє уникнути сплати податку. У разі експорту платник податків має право подати заяву на повернення виплаченого раніше ПДВ.

Ставка 0% ПДВ застосовується у разі:

Проведення процедури оформлення митниці.
Надсилання продукції за територію ЄАЕС.

Всі експортні операції підходять для застосування нульової ставки, але вимагають ретельної перевірки експортованої продукції. У цей період податкова спільно з митними організаціями проводить звіряння отриманої від організації інформації з тієї, що є в документації.

Що потрібно для підтвердження нульової ставки ПДВ

Для підтвердження нульової ставки доведеться витратити багато часу на збирання необхідної документації. Легше справи зі збором документів будуть у компаній, що займаються перевезенням продукції, що експортується, із застосуванням простого транспорту. Якщо як продукція не виступають категорії запасів, що мають для держави особливе значення (ресурси тощо), то як докази, що підтверджують обґрунтованість застосування 0% ПДВ, знадобиться наявність:

Контракту, укладеного між платником податків та довіреною особою про проведення торгівлі поза територією Росії.
Документів транспортного та супровідного характеру, призначених для відправлення певного виду продукції з обов'язковими відмітками митниці.
Митної декларації з позначкою, що підтверджує перевірку продукції та її відправлення за кордон через контрольний пункт.
У разі реалізації продукції за участю посередницьких осіб обов'язковим є наявність оформленого на цю особу договору.

Важливою умовою, за якої відправку продукції буде проведено з нульовою ставкою, є наявність у контрактах підписів обох сторін. У документах має бути зазначена інформація про осіб, які беруть участь у даній угоді, та докладний опис товару, що експортується.

Дивіться також відео на тему підтвердження нульової ставки ПДВ:

Коли подаються документи

Вся документація має бути доставлена до податкових органів пізніше 180 днів після проведення процедури оформлення декларації на митному контроле. Термін камеральної перевірки документації складає 3 місяці. Відлік часу починається з надходження документації до податкових органів. У цьому проміжку часу податковою проводиться перевірка документів на наявність помилок та правдивості інформації.

У разі виявлення підозри про невідповідність інформації від платника податків потрібно надання документації, що підтверджує його правоту. У разі ігнорування вимоги надати доказові документи податкова служба винесе рішення про невідповідність компанією вимогам, необхідним для отримання нульової ставки.

Якщо документація повернення податку буде подана пізніше 180 днів, можна очікувати, що у експортований товар відбудеться нарахування 10% чи 18% ставки. Який саме буде застосований ПДВ, залежить від виду продукції, що експортується. При поданні документів із сильним запізненням платника податків додатково чекатиме ще й пеня. У поодиноких випадках відбувається все-таки повернення податку. Але процес повернення у разі дуже тривалий.

Фото Бориса Мальцева. Клерк.ру

Глава 21 НК РФ передбачає застосування ставки ПДВ у розмірі 0%, що, безумовно, найбільш вигідно для платника податків, оскільки не передбачає сплати податку до бюджету, але при цьому дає можливість скористатися податковим вирахуванням. Вже понад півтора року платники податків-експортери, які прийняли ПДВ до вирахування за ресурсами, що використовуються в «нульових» операціях, не зобов'язані відновлювати ПДВ, але з урахуванням того, що виїзній податковій перевірці може бути підданий період, що не перевищує трьох календарних років, вважаємо, що розгляд питання щодо відновлення ПДВ у разі застосування нульової ставки буде корисним.

Нагадаємо, що вичерпний перелік операцій, які оподатковуються за ставкою 0%, встановлено у п. 1 ст. 164 НК РФ. До таких операцій належить зокрема експорт товарів. На підставі ст. 147 НК РФ експортні товари вважаються реалізованими Російської Федерації, унаслідок чого сплачуваний у своїй податок визначається відповідно до норм глави 21 НК РФ.

Слід пам'ятати, що й товари, відправляються експорту, звільнено від оподаткування виходячи з ст. 149, положення п. 1 ст. 164 НК РФ до них не застосовуються (листи Мінфіну Росії від 1.02.13 р. № 03-07-13/01-2073, від 2.02.11 р. № 03-07-08/32). Такі товари незалежно від факту їхнього вивезення за кордон будуть реалізовані у пільговому порядку. Хтось може поставити питання, у чому, власне, полягає різниця, оскільки у разі використання пільгового режиму оподаткування, як і під час експорту, податок до бюджету фактично не сплачується. Справді, щодо нарахованого податку різниці немає, натомість щодо сум «вхідного» податку вона є. Справа в тому, що на відміну від пільгових операцій при експорті платник ПДВ має право на застосування податкових відрахувань із ПДВ, які традиційно називають експортним податком.

Звітність до податкової інспекції

За реалізації експортних товарів оподаткування ПДВ провадиться за нульовою ставкою, але за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ. У цьому підготовку зазначених документів платнику податків відводиться лише 180 календарних днів, рахуючи з дати приміщення товарів під митну процедуру експорту (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Отже, на підтвердження використання ставки податку розмірі 0% і податкових відрахувань експортер повинен подати до податкового органу такі документи (п. 1 ст.165 НК РФ):

1) контракт (копія контракту) з іноземною особою на постачання товару за межі єдиної митної території Митного союзу (далі – митна територія Митного союзу); якщо контракт містить відомості, що становлять державну таємницю, замість копії повного тексту контракту подається виписка з нього, в якій міститься інформація, необхідна для проведення податкового контролю (зокрема, відомості про умови постачання, строки, ціну, вид продукції).

Для довідки.На офіційному сайті Євразійської економічної комісії (www.eurasiancommission.org) розміщено проект Митного кодексу Євразійського економічного союзу (далі — ТК ЄАЕС). На сьогоднішній день цей проект схвалено колегією Євразійської економічної комісії та направлено до держав-членів союзу для проведення внутрішньодержавного узгодження. До набуття чинності ТК ЄАЕС митне регулювання у Євразійському економічному союзі здійснюється відповідно до Митного кодексу Митного союзу та інших міжнародних договорів держав-членів, які визначають митні правовідносини, укладені у рамках формування договірно-правової бази Митного союзу та єдиного економічного простору.

Зверніть увагу!Йдеться саме про контракт, укладений із «іноземцем». Як роз'яснено у листах Мінфіну Росії від 8.05.13 р. № 03-07-08/16131, від 1.10.13 р. № 03-07-15/40626, якщо товари вивозяться з країни за контрактом, укладеним із російським платником податків, то реалізація товарів оподатковується за ставкою, що застосовується на внутрішньому ринку. Єдиний виняток стосується вивезення товарів (припасів) для використання їх у діяльності, пов'язаній із видобутком вуглеводневої сировини на морському родовищі такої сировини. У цьому випадку на нульову ставку податку може розраховувати і платник податків, який уклав контракт із російською стороною, яка здійснює діяльність із пошуку, оцінки, розвідки та (або) розробки зазначеного родовища. У цьому випадку поряд з контрактом знадобляться і копії транспортних, товаросупровідних або інших документів, що підтверджують вивезення товарів (припасів) до пункту призначення, що знаходиться на континентальному шельфі Російської Федерації та (або) у винятковій економічній зоні Російської Федерації або у російській частині (російському секторі) ) дна Каспійського моря;

2) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту, та російського митного органу місця вибуття, через який товар був вивезений з території Російської Федерації та інших територій, що перебувають під її юрисдикцією;

3) копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками митних органів місць вибуття, що підтверджують вивезення товарів за межі Російської Федерації. Наприклад, щодо товарів, вивезених у митній процедурі експорту автомобільним транспортом покупця, організація-експортер може подати до податкового органу будь-який документ з відмітками митного органу місця вибуття, що підтверджують вибуття за межі території Російської Федерації експортованих товарів зазначеним автомобільним транспортом (лист Мінфіну Росії від 16.04) .13 р. № 03-07-08/12729).

Конкретний перелік документів, що подаються до податкової інспекції, залежить від умов експортного контракту, виду товарів, що експортуються, умов перевезення, виду транспорту та ін.

Підтверджуючі документи подаються до податкової інспекції одночасно з податковою декларацією з ПДВ (форма декларації, що діє з податкового періоду за І квартал 2015 р., затверджено «Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість, порядку її заповнення, а також формату подання податкової декларації з податку додану вартість в електронній формі».

Якщо експортер представив необхідні документи до податкової інспекції протягом 180 календарних днів, він підтвердив своє право використання ставки податку розмірі 0%. У разі, якщо у зазначений термін необхідних документів не було подано, експортеру доведеться заплатити податок, обчислений за ставками 10 або 18% (залежно від виду товару, що реалізується). Такий ПДВ зазвичай називають податком із непідтвердженого експорту.

Про прийняття до вирахування сум ПДВ під час реалізації «експортних» товарів

Торкаючись питання про прийняття до вирахування сум ПДВ під час реалізації «експортних» товарів, необхідно мати на увазі, що з 1 липня 2016 р. відповідно до Федерального закону від 30.05.16 р. № 150-ФЗ «Про внесення змін до глави 21 частини другий Податкового кодексу Російської Федерації» змінено порядок прийняття до відрахування сум «вхідного» ПДВ щодо експортних операцій, що оподатковуються ПДВ за ставкою 0%.

Відповідно до загального правила вирахування сум податку, передбачених пп. 1-8 ст. 171 НК РФ, щодо операцій із реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1 ст. 164 НК РФ, виробляються у порядку, встановленому ст. 172 НК РФ, на момент визначення податкової бази відповідно до ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172).

Вирахування сум податку, зазначених у п. 10 ст. 171 НК РФ, виробляються на дату, що відповідає моменту подальшого обчислення податку за ставкою 0% щодо операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ, за наявності на даний момент документів, визначених ст. 165 НК РФ.

Положення п. 3 ст. 172 НК РФ не поширюються на операції з реалізації:

товарів, вивезених у митній процедурі експорту, а також товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ (за винятком сировинних товарів) (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ); дорогоцінних металів платниками податків, що здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту та відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку Російської Федерації, банкам (п. .1 ст. 164 НК РФ).

Таким чином, відрахування сум ПДВ у разі реалізації «експортних» товарів (за винятком сировинних), прийнятих на облік з 1 липня 2016 р., провадяться у порядку, встановленому ст. 172 НК РФ, тобто. при прийнятті їх на облік на підставі виставлених постачальниками рахунків-фактур. До зазначеної дати застосувати відрахування за сумами «вхідного» податку, що відноситься до експортної реалізації, експортер міг в останній день кварталу, в якому зібрано комплект документів, що підтверджують нульову ставку податку.

Щодо відновлення ПДВ при використанні ставки 0%

Щодо питання щодо відновлення ПДВ необхідно зазначити, що до 1 січня 2015 р. у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ була передбачена обов'язок платників податків відновлювати суми «вхідного» ПДВ, якщо надалі виявлялося, що прийняті до вирахування суми податку відносяться до експортної реалізації. З 1 січня 2015 р. згідно з Федеральним законом від 24.11.14 р. № 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації» п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ був визнаний таким, що втратив чинність, тому з зазначеної дати платники податків-експортери, які прийняли ПДВ до відрахування за ресурсами, що використовуються в «нульових» операціях, не зобов'язані відновлювати ПДВ.

Якщо рішення про призначення виїзної перевірки прийнято у 2016 р., то нею будуть охоплені 2013, 2014 та 2015 рр., тому вважаємо, що на користь експортерів торкнутися питання про відновлення ПДВ при використанні ставки 0% щодо угод, здійснених ними до 1 січня 2015 р.

Отже, одним із випадків відновлення податку, передбачених п. 3 ст. 170 НК РФ, є подальше використання товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів та майнових прав у «нульових» операціях. Причому у законодавстві було визначено, що податок відновлюється у розмірі, раніше прийнятому до вирахування. Як було встановлено у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, відновлення проводиться у тому податковому періоді, коли здійснюється відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), оподаткування яких проводиться за ставкою 0%. При цьому відновлені суми податку підлягають вирахуванню (за винятком сум, відновлених згідно з п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) у відповідному податковому періоді, на який припадає момент визначення податкової бази за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг) , передбачених п. 1 ст. 164, з урахуванням особливостей, визначених ст. 167 НК РФ.

Таким чином, за купленими для перепродажу товарами відрахування податку використовується у тому податковому періоді, коли виникло право на його застосування. Якщо ж товари експортовані, то на дату відвантаження ПДВ у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, необхідно відновити та застосувати відрахування щодо них у тому податковому періоді, коли нульову ставку буде підтверджено.

Водночас у п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ йшлося не лише про товари (роботи, послуги), а й про основні засоби, нематеріальні активи та майнові права, що використовуються в «нульових» операціях, проте при цьому були відсутні роз'яснення щодо механізму відновлення податку за зазначеними активами. Тому у платника податків виникає багато питань, особливо щодо основних засобів, які починають використовуватися для здійснення операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених п. 1 ст. 164 НК РФ.