ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, т.к. є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну прямого, переноситься на кінцевого споживача.

Кожен із нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки та суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, у результаті платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи та мита. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.

Елементи ПДВ

Об'єктами оподаткування ПДВє:

• реалізація товарів, робіт, послуг біля Росії, передача майнових прав (право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкою та інших.), і навіть безоплатна передача права власності на товари, результати робіт і послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
• виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;
• передача для потреб товарів, робіт, послуги, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
• ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.

Не обкладаються ПДВ товари та, перелічені у статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів та послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послуги та ін. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинків та приміщень; комунальні послуги.

Податкова ставка ПДВможе дорівнювати 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 чи 18/118. Їх використовують під час операцій, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Усі ситуації, у яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться у статті 164 НК РФ.

Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 становитиме 20/120.

За нульовою податковою ставкою оподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти та газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. За 10% ставкою – деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки та медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших та життєво необхідних; племінна худоба. Для решти товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ у 18%.

Податкова база з ПДВу випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому у статтях зі 155 по 162.1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:

• передача майнових прав (ст. 155);
• дохід за договорами доручення, комісії чи агентського (ст. 156);
• при наданні послуг перевезень та послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
• реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
• виконання БМР та передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб (ст. 159);
• ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
• при реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ платниками податків - іноземними особами (ст. 161);
• з урахуванням сум, пов'язаних із розрахунками з оплати товарів, робіт, послуг (ст. 162);
• під час реорганізації організацій (ст. 162.1).

Податковим періодом, тобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.

Платниками ПДВзізнаються російські організації та індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто імпортери та експортери. Не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальних податкових режимах: (крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) та учасники проекту «Сколково».

Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередні місяці без урахування ПДВ не перевищила двох млн. рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.

Що таке відрахування з ПДВ?

На перший погляд, якщо ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажу (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повної назви – «податок на додану вартість», то стає зрозумілим, що оподатковуватись їм має не вся сума реалізації, а тільки додана вартість. Додана вартість – це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг та витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.

Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового відрахування з ПДВ. Вирахування зменшує суму ПДВ, нарахованого під час реалізації, на суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо з прикладу.

Організація "А" закупила в організації "В" товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ становила 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом вартість закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація "А" продає товар організації "С" вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. У сумі 1800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1260 рублів), який був сплачений при закупівлі в організації «В».

По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом з ПДВ дорівнює всього 1800 - 1260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто нададуть організації податкове відрахування. Отримання цього відрахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.

Крім відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені у статті у статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений під час ввезення товарів на територію РФ; при поверненні товару чи відмови від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та ін.

Умови отримання вирахування вхідного ПДВ

Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ під час реалізації ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальникам чи за ввезенні товарів територію РФ?

1. повинні мати зв'язок із об'єктами оподаткування(Ст. 171(2) НК РФ). Нерідко податкові органи запитують - чи ці придбані товари фактично використовуватимуться в операціях, оподатковуваних ПДВ? Ще одне подібне питання – чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
   Тобто податковий орган намагається відмовити в отриманні податкового відрахування з ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування ПДВ, що входить, це не стосується. У результаті платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань із цього приводу.
2. Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік(Ст. 172(1) НК РФ).
3. Наявність правильно оформленої рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які мають бути зазначені у цьому документі. При імпорті на рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
4. До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплатусуми ПДВ. Нині ж у статті 171 НК РФ наводяться лише три ситуації, у яких декларація про відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; з витрат на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується обіг «суми податку, пред'явлені продавцями».
5. Обачність та обережність при виборі контрагента.Про те, що ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування з ПДВ може бути викликана і вашим зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який має сплатити до бюджету, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
6. Виділення ПДВ окремим рядком.Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ у розрахункових та первинних облікових документах, а також у рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковою для отримання податкового відрахування, треба відстежувати його наявність у документах, щоб не викликати податкових спорів.
7. Своєчасне виставлення постачальником рахунок-фактури.Відповідно до статті 168 (3) НК РФ рахунок-фактура має бути виставлена ​​покупцю не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але й тут податкові органи бачать причину відмови у отриманні покупцем податкового відрахування, хоча вимога це стосується лише продавцю (постачальнику). Суди ж із цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін виставлення рахунок-фактури не є обов'язковою умовою для відрахування.
8. Добросовісність самого платника податків.Тут уже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає отримати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є та сама постанова Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р. N 53, яка визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 та 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необґрунтованість податкової вигоди (а вирахування вхідного ПДВ також є податковою вигодою)

   Підозрілими, на думку ВАС, є:

• неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
• відсутність умов досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
• здійснення операцій з товаром, який не вироблявся або не міг бути здійснений у зазначеному обсязі;
• облік з оподаткування лише тих господарських операцій, пов'язані з отриманням податкової вигоди.

  Це й такі, цілком нешкідливі, здавалося б, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцезнаходженням платника податків.
  Спираючись на цю постанову, податкові інспектори надходили дуже просто – відмовляли в отриманні відрахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНП, т.к. кількість «негідних» одержання податкової вигоди просто зашкалювала. У листі від 24.05.11 р. № СА-4-9/8250 ФНП зазначає, що «… у практиці податкового контролю мають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності у кваліфікації обставин отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарську операцію здійснено, не враховуються».

1. Додатковими умовамидля отримання податкового відрахування з ПДВ може бути ще ціла низка вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення у неповноті, недостовірності, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів тощо. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто щонайменше опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування з ПДВ у вищому податковому органі.

ПДВ під час експорту

Як ми вже говорили, під час експорту товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія має обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом із декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних та товаросупровідних документів із позначками митниці).

На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ надається 180 днів із дня розміщення товарів під митні процедури експорту. Якщо у цей термін потрібні документине буде зібрано, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.

ПДВ при імпорті

При ввезенні товарів на територію РФ імпортери сплачують на митниці ПДВ, що розраховується у складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь у та Республіки Казахстан, у разі сплата ПДВ оформляється в податкової інспекції біля Росії.

Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії ПДВ сплачують усі імпортери, у тому числі працюючі на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСП), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.

Ставка ПДВ за імпорті дорівнює 10% чи 18%, залежно від виду товарів. Винятком є ​​товари, зазначені у статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку нараховуватиметься ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, мита та акцизу (для підакцизних товарів).

ПДВ за УСН

Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, проте у їхній діяльності виникають.

Насамперед, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на УСН? Відповідь тут така - постачальник на УСН не може виставити покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкове відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий у зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.

Іноді спрощенці таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ та здати декларацію. Доля такої рахунок-фактури може бути спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового відрахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ ними реально сплачено). Щоправда, більшість судів у таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.

Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, він оплачує ПДВ, на який не може отримати відрахування. Натомість, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, щоправда, лише платників, т.к. на УСН Доходи жодних витрат не враховують.

Декларація з ПДВ та сплата податку

Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25 числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25 квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається лише в електронному вигляді, якщо вона представлена ​​на паперовому носії, то не вважається представленою. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року, декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНП від 20.12.2016 N ММВ-7-3/ [email protected]).

Порядок сплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25 числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати становила 90 тис. рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. рублів, і сплачуємо в наступні: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.

Звертаємо увагу всіх ТОВ – організації можуть сплатити податки лише шляхом безготівкового перерахування. Це вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним лише після пред'явлення до банку платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.

Якщо Ви не встигли вчасно сплатити податки або внески, то крім самого податку доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора.

Склад виручки від реалізації

У податковому обліку прибуток від реалізації дорівнює сумі всіх надходжень (у грошовій та натуральній формі) за реалізовані товари (роботи, послуги, майнові права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). До виручку не включаються ПДВ та акцизи, пред'явлені покупцю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Якщо реалізація здійснюється на умовах товарного кредиту , то суму виручки включіть також відсотки, нараховані період від моменту відвантаження досі переходу права власності на товари (роботи, послуги) (абз. 6 ст. 316 НК РФ).

Сплачені там податки

Чи потрібно при розрахунку податку на прибуток включати в доходи непрямі податки, які російська організація зобов'язана платити на території іноземних держав? При виплаті доходів податок було утримано іноземним контрагентом.

Так потрібно.

При розрахунку прибуток до складу доходів не потрібно включати лише ті податки, які пред'явлені організації відповідно до Податкового кодексу РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ). На податки, які російські організації сплачують законодавством іноземних держав, ця норма не поширюється. Тому податки, сплачені російською організацією там чи утримані з її доходів іноземними контрагентами (ПДВ чи його аналоги), під час розрахунку прибуток потрібно враховувати у складі доходів. Аналогічні роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 18 жовтня 2005 р. № 03-4-03/1800/31.

Розрахунок виручки

Щоб розрахувати виручку від, визначте вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав), переданих покупцю. Під цією вартістю розуміється ціна, яка узгоджена сторонами угоди (договірна ціна) (п. 1 ст. 105.3 та п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

При здійсненні контрольованих угод договірні ціни (для цілей оподаткування) мають відповідати ринкового рівня (П. 2 та 3 ст. 105.3 НК РФ). Якщо ця умова не виконується, за підсумками спеціальної перевірки представники податкової служби вправі перерахувати податку з прибутку і нарахувати пені (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Порада: організаціям - учасникам контрольованих угод доцільно не чекати на проведення спеціальних перевірок, а самостійно зіставляти застосовувані договірні ціни з ринковим рівнем. Якщо ринкова вартість відрізняється від ціни реалізації, при розрахунку прибуток потрібно розрахувати виручку з ринкових цен.

Виручка в іноземній валюті чи умовних одиницях

Порядок визначення розміру виручки залежить від того, чи було отримано передоплату.

Якщо передоплати був, виручку визначайте у рублях за офіційним курсом Банку Росії на дату реалізації. Якщо виручка виражена в умовних одиницях, прив'язаних до іноземної валюти, перерахуйте їх у рублі за курсом, узгодженим сторонами. Це випливає із положень пункту 8 статті 271 Податкового кодексу РФ.

Якщо реалізації майна передує отримання авансу, виручку треба перераховувати лише у частині, яка надходить продавцю після реалізації. Суму отриманого авансу не перераховуйте. Включайте її до складу виручки:

• у сумі, розрахованій за офіційним курсом Банку Росії на дату надходження авансу - якщо кошти надійшли у валюті;

• у сумі, розрахованій за курсом, узгодженим сторонами на дату надходження авансу - якщо кошти надійшли у рублях.

Такий порядок визначення суми виручки випливає із сукупності норм абзацу 3 статті 316, пункту 11 статті 250 та пункту 8 статті 271 Податкового кодексу РФ.

Увага:з 1 січня 2015 року поняття «сумові різниці» у податковому обліку не застосовується. Різниці, що виникають під час розрахунків за договорами, вираженими в умовних одиницях, враховуються як курсові. Проте за угодами, укладеними до 1 січня 2015 року, доходи та витрати у вигляді сумових різниць слід враховувати у колишньому порядку (п. 3 ст. 3 Закону від 20 квітня 2014 р. № 81-ФЗ).

Приклад визначення комерційної організацією виручки від товарів за договором, укладеному в умовних одиницях. Договором передбачено перерахування продавцю часткової передоплати

ТОВ «Альфа» уклало договір постачання товару у сумі 5900 у. е. (у т. ч. ПДВ - 900 у. е.). Умовною одиницею за цим договором є євро за офіційним курсом Банку Росії, збільшеним на 5 відсотків. Договором передбачено передоплату у розмірі 40 відсотків вартості товару. Решта заборгованості повинна бути погашена в день відвантаження товару.

15 січня "Альфа" отримала від покупця 40-відсоткову передоплату. Товар було відвантажено покупцю 25 січня.

Курс євро, встановлений Банком Росії, становить (умовно):
- На 15 січня - 61 руб. / Євро;
- На 25 січня - 63 руб. / Євро.

Курс умовної одиниці, відповідно, дорівнює:
- На 15 січня - 64,05 руб. (61 руб. / Євро + 5%);
- На 25 січня - 66,15 руб. (63 руб. / Євро + 5%).

У бухобліку «Альфи» зроблено такі записи.

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з отриманих авансів»
- 151158 руб. (5900 у. е. × 40% × 64,05 руб.) - Отримано аванс у рахунок оплати товару;

Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 23058 руб. (151 158 руб. × 18/118) - нарахований ПДВ із суми передоплати в рублях за курсом Банку Росії на дату надходження передоплати.

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами» Кредит 90-1
- 385329 руб. (151 158 руб. + 5900 у. е. × 60% × 66,15 руб. / у. е.) - відбито виторг від реалізації товару.

Відповідно до листа Мінфіну Росії від 17 січня 2012 р. № 03-07-11/13 податкову базу з ПДВ бухгалтер визначив як суму отриманої передоплати та неоплаченої частини виручки за офіційним курсом євро на дату відвантаження (за вирахуванням ПДВ):

151158 руб. - 23058 руб. + 5000 у. е. × 60% × 63 руб./в. е. = 317 100 руб.

Сума ПДВ з виручки від реалізації дорівнює 57078 руб. (317 100 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 57078 руб. - нараховано ПДВ із виручки від реалізації товару;

Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами отриманими» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за реалізованими товарами»
- 151158 руб. - зараховано отриманий аванс у рахунок оплати за договором;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів отриманих»
- 23058 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з авансу;

Дебет 51 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки з реалізованих товарів»
- 234171 руб. (3540 у. е. × 66,15 руб./у. е.) – отримано оплату за реалізовані товари.

У бухгалтерському та податковому обліку прибуток від реалізації товарів за вирахуванням ПДВ складе 328 251 руб. (385329 руб. - 57078 руб.).

Порядок нарахування ПДВ під час продажу продукції.

ПДВ, включений у ціну продукції, має бути перерахований продавцем до бюджету. Відповідно до НК РФ моментом нарахування ПДВ із виручкизізнається найбільш рання з 2-х дат:– день відвантаження товарів (робіт, послуг);

– день оплати покупцем товару (повної чи часткової).

Такий порядок називається "нарахуванням ПДВ щодо відвантаження". При цьому не має значеннямомент переходу права власності на товар і, відповідно, спосіб обліку РП, що застосовується.

Розглянемо кожен із цих випадків.

1. Якщо відвантаження товарів покупцю провадиться домоменту фактичної оплати угоди, то ПДВ нараховується до бюджету на момент відвантаження товару.

2 . При отриманні авансових платежів (у повному чи частковому обсязі) ПДВ нараховується на момент отримання від покупця.

Сума ПДВ, що підлягає нарахуванню до бюджету з авансу, розраховується так:

а) якщо ставка ПДВ 18%:

ПДВ = Сума авансу х ------- х 100% = Сума авансу х 15,25%.

б) якщо ставка ПДВ 10%:

ПДВ = Сума авансу х ------- х 100% = Сума авансу х 9,09%.

Податок на додану вартість (ПДВ) є непрямим податком. Він включається в ціну товарів (робіт, послуг), що продаються, майнових прав і, відповідно, цю ціну збільшує. При цьому пред'явлення суми ПДВ покупцю (замовнику)є однією з основних обов'язківпокупця, який є платником ПДВ.

Для того, щоб правильно і своєчасно виконати цей обов'язок, необхідно обчислити суму податку та виділити її окремим рядкому розрахункових документах, первинних облікових документах та у рахунках-фактурах.

Рахунок-фактура є обов'язковим документомпри реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ. Рахунок-фактура є документом податкового обліку (податковим свідоцтвом).У ньому містяться вимоги щодо обліку податків, включених у ціну товару: ПДВ та акцизу.

Після відправки продукції покупцю все первинні документиздаються до бухгалтерії. З їхньої бухгалтерія виписує з ім'ям покупця рахунок-фактуру встановленої форми. Рахунок-фактура має бути відправлений (виставлений) покупцю не пізніше 5-ти календарних днів рахуючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Рахунок-фактура виписується у 2-х примірниках. Перший (оригінал) передається покупцеві, другий залишається у постачальника і підшивається їм у журнал обліку виставлених рахунків-фактур (у хронологічному порядку). Журнал має бути прошнурований, сторінки пронумеровані.

Рахунок-фактура реєструється у підприємства-постачальника у Книзі продажів.Книга має бути прошнурована та скріплена печаткою, а сторінки пронумеровані. Допускається ведення Книги продажів електронному вигляді. У цьому випадку після закінчення податкового періоду вона роздруковується, сторінки пронумеровуються, прошнуровуються, і Книга скріплюється печаткою.

Покупецьреєструє рахунки-фактури, що надійшли у Книзі покупок,яка ведеться аналогічно Книзі продажу. Потім рахунки-фактури підшиваються у спеціальному журналі обліку (його сторінки мають бути пронумеровані, а сам журнал прошнурований).

Для постачальникарахунок-фактура є підставою для нарахування ПДВсуму якого він розраховує самостійно. Для покупцянаявність рахунку-фактури є обов'язковою умовою для податкового відрахування.Покупцеві важливо простежити, щоб рахунок-фактура було оформлено відповідно до вимог НК РФ.В іншому випадку цей документ не розглядатиметься податковими органамияк підстава для податкового відрахування. Таким чином, відсутність навіть одного реквізиту може бути підставою для відмови платнику податків у праві на податкове відрахування.

НК РФ передбачає випадки, коли підприємства можуть не становитирахунок-фактуру, у тому числі:

§ при реалізації товарів, виконанні робіт та наданні платних послуг населенню за готівкуз використанням контрольно-касової техніки (ККТ) за умовивидачі покупцю касового чека, у якому суму ПДВ не виділяти;

§ якщо підприємство виконує операції, не оподатковується ПДВ.У цьому випадку рахунок-фактура на товари (роботи, послуги), що реалізуються, може бути виставлений, але в ньому сума ПДВ не виділяється або на документі робиться відповідний напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)". У цих випадках замість рахунків-фактур застосовуються діючі бланки суворої звітності або первинні документи, що діють, які і реєструються в Книзі продажів;

§ якщо організація застосовує спеціальні податкові режими, тобто не є платником ПДВ

Рахунки-фактури оформлюються за встановленими правилами. Вони можуть бути оформлені від руки або надруковані, при цьому не повинні мати підчисток та помарок. Виправлення до рахунку-фактури можуть вносити тільки продавці, проте виправлення вносяться не до вихідного документа, а оформляються окремим рахунком-фактурою, який називається " Виправлений рахунок-фактура”.Виправлений рахунок-фактура оформляється у разі, якщо виправлення не стосуються вартісних показників. В іншому випадку оформляється "Коректувальний рахунок-фактура". Оформлений рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером підприємства.

ТЕМА 5.3. Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Організація на ОСНТ втратила право на УСН у 4 кварталі, і в жовтні місяці виставляла рахунок-фактури без ПДВ. Як відобразити у податковому та бухгалтерському обліку суму ПДВ, не пред'явлену покупцю?

ПДВ, нарахований за рахунок власних коштів, нарахуйте Дебет 91 Кредит 68. У податковому обліку до витрат, згідно з офіційною позицією, його прийняти не можна

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

1. Ситуація:чи потрібно виставити рахунок-фактуру та сплатити ПДВ за товарами, відвантаженими у тих місяцях кварталу, коли про зміну податкового режиму було невідомо. Організація втратила право застосування спрощенки і переходить на загальну систему оподаткування (mod = 112, id = 51865)

Так потрібно.

З початку кварталу, у якому організація втратила декларація про застосування спрощенки, вона стає платником ПДВ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Наприклад, якщо доходи організації перевищили встановлений ліміт у червні, то перейти на загальну систему оподаткування вона має з квітня. Отже, з квітня організація має розрахувати та заплатити ПДВ до бюджету.

ПДВ із вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) нарахуйте за ставкою 10 або 18 відсотків. Розрахункові ставки 10/110 і 18/118 не використовуйте, оскільки їх застосування обмежено ситуаціями, переліченими у пункті 4 статті 164 таки Податкового кодексу РФ. Застосувавши розрахункову ставку у разі, організація занизить суму ПДВ до сплати, і податкова інспекція зможе пред'явити їй штрафні санкції (ст. 122 НК РФ). Такі роз'яснення дано у листі Мінфіну Росії від 29 травня 2001 р. № 04-03-11/89.

Платити ПДВ організації доведеться за рахунок власних коштів. Такої позиції дотримуються представники податкової служби* (див., наприклад, листи УФНС Росії по м. Москві від 29 квітня 2005 р. № 20-12/31025.3, УМНС Росії по м. Москві від 16 січня 2004 р. № 21-08/ 02825). В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу. /2012, Московського округу від 4 вересня 2008 р. № КА-А40/8324-08, Центрального округу від 26 травня 2008 р. № Ф10-1986/08). Приймаючи такі рішення, судді виходять з того, що за угодами, ціна яких спочатку була встановлена ​​без ПДВ, платники цього податку зобов'язані нарахувати його понад ціну. Отже, якщо суму ПДВ не сплачено покупцем (замовником), перерахувати її до бюджету (у складі загальної суми ПДВ, нарахованої до сплати) продавець (виконавець) повинен за свій рахунок. Уникнути сплати ПДВ за рахунок власних коштів організація зможе тільки якщо за погодженням з покупцем (замовником) вона змінить умови договору, вкаже в ньому ціну, збільшену на суму ПДВ, і отримає цю суму від контрагента.

Якщо умови договорів не змінювалися, переоформлювати рахунки-фактури та виставляти їх заднім числом не можна. Винятком є ​​останні п'ять днів, що передують моменту, коли організація втратила право застосування спрощенки. Це тим, що з реалізації товарів (робіт, послуг) рахунок-фактуру необхідно виставити пізніше п'яти днів із дня відвантаження (п. 3 ст. 168 НК РФ). Наприклад, якщо організація втратила право застосування спрощенки 20 червня, вона має перерахувати податкові зобов'язання з ПДВ починаючи з квітня. При цьому рахунки-фактури з виділеною сумою ПДВ організація може виставляти за товарами (роботами, послугами), реалізованими не раніше 15 червня. Такі роз'яснення надано у листі ФНП Росії від 8 лютого 2007 р. № ММ-6-03/95 .

Олена Попова, державний радник податкової служби РФ I рангу

Реалізація

Нарахування ПДВ при реалізації відображайте у кореспонденції з тим рахунком, на якому враховано суми виручки від реалізації (інших доходів), з яких було розраховано податок:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
– нараховано ПДВ під час реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).

Олег Хороший, державний радник податкової служби РФ III рангу

3. Стаття: Як вигідніше вчинити з ПДВ, якщо після укладання договору продавець втратив право на УСН

Мінус у тому, що продавцю ризиковано включати сплачений податок до складу видатків у податковому обліку.У пункті 19 статті 270 НК РФ зазначено, що з оподаткування прибутку не враховуються податки, пред'явлені покупцю товарів. Інспектори на місцях нерідко вказують, що якщо ПДВ належить до податків, які пред'являються покупцю, то його сума не може зменшувати оподатковуваний прибуток, крім випадків, прямо обумовлених у Податковому кодексі. І неважливо, що власне ПДВ компанія заплатила власними коштами, а чи не пред'являла його покупцю.

Також є роз'яснення фінансового відомства, в яких зазначено, що підстави, за якими суми ПДВ можуть бути віднесені на витрати, у податковому обліку наведено у статті 170 НК РФ. Витрати організацій на сплату до бюджету ПДВ за реалізованими товарами, виконаними роботами або наданими послугами, не пред'явленого покупцям, зазначеною статтею не передбачені. Отже, податкову базу вони зменшувати що неспроможні (лист Мінфіну Росії від 07.06.08 № 03-07-11/222).*

Проте продавець може оскаржити таку позицію у суді. В аналогічній ситуації судді вказали, що продавець, який застосовував УСН, не може бути позбавлений права на включення до інших витрат сум ПДВ, оскільки наявність зв'язку здійснених витрат з підприємницькою діяльністю платника податків є ключовим елементом для визнання витрат економічно виправданими (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 19.01.10 № А25-673/2009 (залишено чинністю визначенням ВАС РФ від 15.04.10 № ВАС-4125/10).

Найневигіднішим варіантом для екс-«спрощенця» є сплата ПДВ із власних коштів

Мінус у тому, що екс-спрощенець заплатить максимальну суму до бюджету, а покупець не зможе прийняти її до відрахування. Не дивно, що фінансове відомство поряд із податковими органами наполягає саме на застосуванні такого варіанту. З погляду поповнення бюджету РФ цей спосіб найефективніший. Продавець сплачує ПДВ за ставкою 18 або 10% за рахунок власних коштів, нараховуючи його понад ціну, зазначену в договорі, та не пред'являючи податок покупцю, який у свою чергу не отримує права на відрахування ПДВ.